债权转让不属于增值税的应税范围，A银行无需缴纳增值税，也无需就债权转让行为向S资产管理公司开具增值税发票。

2、企业所得税

企业转让债权，转让所得或者损失，涉及企业所得税。

 

计算公式：

 

转让所得（或损失）=债权转让收入（公允价值）-计税基础

 

根据财税[2009]59号文，资产转让的企业所得税处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理。

 

（1）一般性税务处理

 

转让方：按规定确认资产转让所得或损失。

 

收购方：对取得的资产以其公允价值确定计税基础。

 

举例：

 

2022年初，A公司以4.2亿元的市场公允交易价格，收购了集团公司对B公司的账面净值为10.5亿元的债权（集团公司核算为“其他应收款”）。该关联交易业务如何缴纳企业所得税？

 

采用一般性税务处理，集团公司应当确认资产转让收入4.2亿，转让损失6.3亿元（10.5亿-4.2亿）。收购方A公司按公允价值4.2亿元确认债权的计税成本。

（2）特殊性税收处理

 

①享受条件

 

根据“财税[2014]109号文”、“税务总局公告2015年第40号公告”，资产划转满足下列条件可以享受特殊性税务处理：

 

受同一母公司100%直接控制的母子公司之间或者子公司之间，在母公司主导下，按账面净值划转持有资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。

 

A公司和集团公司之间的债权转让关联交易业务，可以采用按账面净值划转的方式，双方都不确认损益，可以享受资产划转特殊性税收处理。

 

②特殊性税收处理

 

划出方企业和划入方企业均不确认所得；划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

 

特殊性税收处理对应的会计处理

 

划出方： 

 

借：资本公积等

贷：其他应收款——债权（账面净额）

 

划入方：

 

借：其他应收款

贷：资本公积

 

3、个人所得税

个人转让债权属于财产转让所得，涉及个人所得税。

 

计算公式：

 

财产转让所得个人所得税=应纳税所得额*20%=（收入-财产原值）*20%

 

计算公式注意事项：

 

①收入=个人取得的货币资产+非货币资产评估价值（或市场价值）；

 

②只处置部分债权的，应纳税所得额按以下方式确定：

 

以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得缴税。

 

③财产原值（即债权成本费用），按下列公式计算：

 

每次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）

 

④个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，取得合规凭据，在计算个人所得税时允许扣除。

 

⑤个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，同样应按照“财产转让所得”项目缴纳20%的个人所得税。

 

举例：张三从资产管理公司花费100万购置“不良”债权，1年后债务人A公司经营好转，张三通过起诉债务人A公司等司法程序，取得偿债收入105万元。

 

张三需要缴纳个税=（105万-100万）*20%=1万元

 

政策依据：《关于个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税问题》（国税函〔2005〕655号）。